千里追查虛假出口蹤跡 稅警聯(lián)動(dòng)搗毀騙稅團(tuán)伙
在全國(guó)打擊騙取出口退稅專項(xiàng)行動(dòng)中，廣州市國(guó)稅稽查部門與廣州市公安經(jīng)偵部門重拳打擊騙取出口退稅團(tuán)伙，搗毀出口騙稅平臺(tái)，接連取得豐碩成果。近日，廣州稅警聯(lián)合千里追查虛假出口蹤跡，成功查結(jié)一起騙取出口退稅達(dá)1790萬元的特大騙稅案件，有力打擊了出口騙稅違法犯罪活動(dòng)的囂張氣焰。
鎖定疑點(diǎn)——大數(shù)據(jù)下的“千里眼”
“稽查大數(shù)據(jù)”是廣州市稽查局進(jìn)行選案分析的法寶，可通過運(yùn)用數(shù)據(jù)分析模型，足不出戶地快速篩選業(yè)務(wù)異常疑點(diǎn)。本案中，廣州稽查正是在日常分析中，發(fā)現(xiàn)廣州全達(dá)進(jìn)出口有限公司（以下簡(jiǎn)稱“全達(dá)公司”）出口退稅業(yè)務(wù)存在著出口貨物退稅率高、貨源真實(shí)性存疑、出口報(bào)關(guān)舍近求遠(yuǎn)、出口規(guī)模增長(zhǎng)異常等諸多疑點(diǎn)，因而將之列為檢查對(duì)象。廣州國(guó)稅北區(qū)稽查局承接案源后，迅速抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干成立專案組，從異常供貨來源與異地報(bào)關(guān)出口等疑點(diǎn)入手對(duì)全達(dá)公司實(shí)施重點(diǎn)檢查。
內(nèi)查外調(diào)——在蛛絲馬跡中“找線索”
專案組摸查了解到，該公司法定代表人王某熟悉外貿(mào)出口程序與出口退稅規(guī)定，所報(bào)送的日常申報(bào)資料及備案單證齊全，此前應(yīng)對(duì)抽查幾乎“天衣無縫”。面對(duì)如此經(jīng)驗(yàn)老到的外貿(mào)老手，專案組量身定制了詳實(shí)的檢查方案，最終確定以查貨物流為主線，通過內(nèi)查外調(diào)收集證據(jù)。在對(duì)全達(dá)公司的會(huì)計(jì)賬簿資料及出口退稅資料進(jìn)行分析后，專案組先后到供貨企業(yè)、出口業(yè)務(wù)涉及的報(bào)關(guān)代理公司、貨物承運(yùn)公司及當(dāng)?shù)毓ど獭⒑ｊP(guān)主管部門等10余家單位，輾轉(zhuǎn)各地調(diào)查取證，最終發(fā)現(xiàn)全達(dá)公司的部分進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來源于兩戶供貨企業(yè)的虛開，而部分海運(yùn)提單的真實(shí)貨主為深圳市亞某家具公司，同時(shí)全達(dá)公司通過編造相關(guān)合同、單據(jù)、虛假出口報(bào)關(guān)單等出口退稅資料用以騙取退稅。
突破難關(guān)——稅警聯(lián)動(dòng)“亮利劍”
在掌握了全達(dá)公司騙取出口退稅的初步證據(jù)后，北區(qū)稽查局向廣州市公安機(jī)關(guān)移送相關(guān)案情資料，并立即成立了公安經(jīng)偵和稅務(wù)稽查骨干力量組成的聯(lián)合專案組，共同制定行動(dòng)方案，協(xié)商確定檢查重點(diǎn)，共同調(diào)查取證。一方面組織6個(gè)行動(dòng)小組奔赴深圳和廣州兩地，以迅雷不及掩耳之勢(shì)對(duì)全達(dá)公司和深圳云某報(bào)關(guān)公司的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、法人住址等6處場(chǎng)所實(shí)施突擊檢查，固定了大量證據(jù)資料；另一方面，在稅務(wù)總局稽查局的督導(dǎo)下，湖南省郴州國(guó)稅、公安部門聯(lián)合查處了安仁縣兩戶虛假供貨企業(yè)，并控制了管理者文某某。文某某供認(rèn)了無真實(shí)貨物交易開出增值稅專用發(fā)票等違法事實(shí)，與之前搜集的其他證據(jù)相互印證。
法網(wǎng)恢恢——騙稅團(tuán)伙“現(xiàn)原形”
公安人員和稽查人員對(duì)犯罪嫌疑人進(jìn)行了突擊審訊。在確鑿證據(jù)面前，全達(dá)公司法定代表人王某承認(rèn)，其按照騙稅團(tuán)伙重要成員蘇某的指使，一方面取得湖南兩戶虛假供貨企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，另一方面提供相關(guān)空白合同、單據(jù)等，套用深圳亞某家具公司出口信息，以自營(yíng)出口名義申報(bào)出口，同時(shí)收取蘇某某控制的香港外商遠(yuǎn)洋公司從境外支付的貨款，進(jìn)行結(jié)匯。通過上述運(yùn)作，全達(dá)公司取得了用于申報(bào)出口退稅所需的各類合同、發(fā)票、單證等資料，假報(bào)出口騙取國(guó)家稅款。但王某等騙稅團(tuán)伙的僥幸美夢(mèng)最終未能實(shí)現(xiàn)，犯罪行為在稅警聯(lián)手打擊下原形畢露。
專家點(diǎn)評(píng)
按照國(guó)際通行做法，出口貨物一般實(shí)行增值稅零稅率，即出口國(guó)對(duì)出口貨物不征收增值稅，而由進(jìn)口國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物征稅。但貨物在出口前的國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)，因暫不能確定是否用于出口，需要先行征收增值稅，待出口時(shí)再退回，這就是出口退稅。
出口退稅所退回的稅款，是貨物在國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)先行繳納的稅款。如果貨物在國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)并未繳納稅款，申請(qǐng)人采用欺騙手段申請(qǐng)退還稅款，則所退稅款屬于國(guó)庫(kù)資金，這樣的行為構(gòu)成對(duì)國(guó)庫(kù)資金的赤裸裸的侵占。
本案中的“買單配票”騙稅正是當(dāng)前比較典型、危害極大的一種騙取出口退稅方式。“買單配票”辦理出口退稅，出口單據(jù)上的貨物在國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)并未繳納稅款，其取得的增值稅專用發(fā)票均為虛開的發(fā)票，也未繳納相應(yīng)的稅款，因而采用這種方式退還稅款非法侵占了國(guó)庫(kù)資金，屬于騙取出口退稅。這種行為非常惡劣，比一般的偷逃稅行為更嚴(yán)重，需要承擔(dān)更嚴(yán)厲的法律責(zé)任。騙取出口退稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，最高可處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
需要說明的是，伴隨金稅三期系統(tǒng)的上線運(yùn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的掌控能力日漸增強(qiáng)，對(duì)騙取出口退稅的打擊力度正逐漸加大。對(duì)意圖通過騙取出口退稅牟利的不法分子而言，法律的打擊時(shí)刻可能出現(xiàn)。
潮安破遠(yuǎn)大包裝材料廠隱匿收入偷稅案
近期，潮州市國(guó)家稅務(wù)局稽查局依法對(duì)潮安區(qū)遠(yuǎn)大包裝材料廠（以下簡(jiǎn)稱“遠(yuǎn)大包裝廠”）納稅情況實(shí)施檢查。經(jīng)查，遠(yuǎn)大包裝廠存在以現(xiàn)金結(jié)算，隱匿銷售收入的偷稅違法行為，查補(bǔ)入庫(kù)稅款、罰款和加收滯納金合計(jì)金額120.7萬元。該廠老板追悔莫及，為少繳稅款鋌而走險(xiǎn)，卻付出沉重代價(jià)，得不償失。
潮州國(guó)稅稽查局運(yùn)用自主創(chuàng)新研發(fā)的“數(shù)據(jù)一體化選案分析系統(tǒng)”，通過對(duì)工業(yè)用電等第三方數(shù)據(jù)和企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)遠(yuǎn)大包裝廠存在能耗異常、成本結(jié)構(gòu)不匹配的問題，據(jù)此決定以定向稽查的方式對(duì)該廠實(shí)施專案檢查。專案組突擊調(diào)取該廠2013年至2014年期間的賬簿和涉稅資料檢查發(fā)現(xiàn)：該廠存在受托加工費(fèi)收入以現(xiàn)金結(jié)算，白條入賬，沒有加工合同和委托方名稱，受托加工業(yè)務(wù)不明晰現(xiàn)象；并有部分客戶發(fā)貨單、發(fā)貨欠款條據(jù)、現(xiàn)金收款資料沒有入賬。針對(duì)初查發(fā)現(xiàn)問題，專案組多次對(duì)該廠老板鄭某進(jìn)行約談和詢問，要求如實(shí)說明問題，但鄭某強(qiáng)調(diào)該廠屬于高能耗吹膜包裝企業(yè)，出現(xiàn)能耗異常是因?yàn)樵搹S為客戶提供受托加工業(yè)務(wù)，原材料由客戶提供，生產(chǎn)成本主要是電力和人工，所以能耗在成本結(jié)構(gòu)中比例奇高。
為進(jìn)一步查明案情，專案組全面檢查了調(diào)取的賬簿和清理了涉稅資料，對(duì)遠(yuǎn)大包裝廠部分客戶進(jìn)行第三方調(diào)查取證。整理出來的發(fā)貨單、結(jié)算資料和經(jīng)第三方的舉證確認(rèn)情況，證實(shí)該廠的業(yè)務(wù)屬銷售貨物而非受托加工業(yè)務(wù)。在確鑿證據(jù)面前，鄭某終于承認(rèn)了賬外經(jīng)營(yíng)、少報(bào)收入的偷稅行為。經(jīng)核實(shí)，遠(yuǎn)大包裝廠涉及賬外經(jīng)營(yíng)，瞞報(bào)銷售收入481萬元，其行為已構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其追繳增值稅69.9萬元，并處少繳稅款50%的罰款計(jì)34.9萬元，按日加收萬分之五的滯納金15.9萬元。
專家點(diǎn)評(píng)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，企業(yè)在賬簿上不列少列收入，即隱瞞收入，造成不繳少繳稅款的，屬于偷稅。本案遠(yuǎn)大包裝廠的稅收違法行為，屬于這類性質(zhì)的行為。
一些企業(yè)為隱瞞收入，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采用現(xiàn)金交易，自以為現(xiàn)金交易不走銀行轉(zhuǎn)賬，取得的收入不記入會(huì)計(jì)賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能發(fā)現(xiàn)，就可以不繳少繳稅款。這樣的想法往往只是不法企業(yè)的一廂情愿而已。在偷稅與反偷稅的較量中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷探索稅務(wù)管理和檢查的方法，讓偷稅無處循形。本案稅務(wù)機(jī)關(guān)的“數(shù)據(jù)一體化選案分析系統(tǒng)”，就是其創(chuàng)新研發(fā)的一套發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的工具，能夠較快發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)的稅收異常，發(fā)現(xiàn)偷稅的蛛絲馬跡，準(zhǔn)確選擇檢查對(duì)象實(shí)施稅務(wù)稽查。
本案還涉及受托加工產(chǎn)品和自行生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的區(qū)別問題。企業(yè)自行生產(chǎn)銷售產(chǎn)品需要就貨物全額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額；而受托加工產(chǎn)品，一般情況下主要的原材料由委托方提供，受托加工方只負(fù)責(zé)加工并提供電力、輔料等，收取加工費(fèi)，并按照加工費(fèi)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。
本案中遠(yuǎn)大包裝廠正是利用“受托加工”的幌子偷稅。把一些自行生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，偽裝成“受托加工”，只在賬簿上反映“加工費(fèi)”，而大部分的收入不計(jì)賬，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，造成受托企業(yè)少繳增值稅，屬于偷稅行為，應(yīng)當(dāng)受到法律懲處。
專家簡(jiǎn)介
何小王，長(zhǎng)沙稅務(wù)干部學(xué)院教授，律師，注冊(cè)稅務(wù)師，中國(guó)政法大學(xué)行政改革與政府組織法研究中心客座研究員，國(guó)家稅務(wù)總局北戴河培訓(xùn)中心客座教授。長(zhǎng)期從事稅收?qǐng)?zhí)法教學(xué)和研究，發(fā)表《偷逃稅的鑒別》等數(shù)部專著和數(shù)十篇論文。